阐释缺失论会计诚信缺失理由及对策

摘 要：诚信一直是困扰人们的一项难题，特别是近些年来会计造成问题的出现，使整个社会陷入了失信的怪圈。本文就这一现象谈了几点造成会计失信的原因及其对策，这是对自己以后工作中的一种警戒，也同时希望人们能够对诚信问题多一些关注，更深的了解诚信。
关键词：会计；诚信；失信原因；守信对策
诚信这两个字对于我们现代人是再熟悉不过的，近些年来公司企业把诚信为本做为工作口号，学校也将诚信教育带进课堂，更甚于高考语文试卷与公试卷中都多次出现以诚信为主的题，由此看来诚信已在我们生活中发生了举足轻重的作用。不同职业的人对诚信含义的理解各不相同，他们都以自身事业的需求来定义诚信。实际上，在古人那里，“诚”与“信”本来是两个意义相近，可以相互理解的名词，在东汉许慎的《说文解字》中就以“诚”释“信”，有以“信”释“诚”，所谓“信，诚也”，“诚，信也”都是真实无妄的意思，而现代字典中“诚”与“信”的意义并不完全相同，诚为真实的、真切的，而信为守信的、信用的。中国素有礼仪之邦的美称，在我国传统道德中，“诚信”就是最重要的规范之一，“诚信”不仅是立身处世之本，还是道德修养的必备内容，治理国家的基本准则，可见，在我国“诚信”的规范无论是在人的立身处世，经商致富方面，还是在处理政事，治理国家方面都起着极大的规范作用。
诚信与会计的发展是相辅相承的，会计的发展需要诚信为载体，诚信的进步有需要会计方面的支持，会计离开诚信将成为一种空壳，对社会毫无价值，而诚信内容缺少会计方面又是不完整的。在世界上因失信而导致破产的公司企业比比皆是。2002年全球能源行业的霸主美国安然公司虚报盈利6亿美元，给美国股市和整个世界造成不良影响，但这仅仅是黑幕被揭开了序幕，紧接着美国电信业大巨头世通公司被查出共38亿美元的经营列支被列入资本开支帐户，使美国股市严重受创，就在人们惊魂未定的时候，美国办公设备制造巨头施东公司又被迫承认，虚增利润近19亿美元，这就进一步加重了人们对会计信息的信任危机，随后全球第三大药厂默克公司再续会计丑闻，承认过去三年中将124亿美元未收取的应收账款列入公司盈利中，占公司三年未兑利润的10%，一时间，全美陷入诚信危机，也同时引起了一场严重的国际性会计危机，曾经被人们称为“铁算盘”的会计人员，成为“过街老鼠”。在国内“广信事件”、“郑百文事件”、“渤海事件”、“麦科特”、“银广夏”、“活力28事件”等一系列上市公司事件给人们心中造成不好的影响。
现阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已达到一定的程度，据公司2001年年报被审出虚报利润或资产2190亿元，其中审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，审计调减资产903亿元，审计调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，特别值得一提的是有六家上市公司资产调减幅度甚至超过了50%，这些数字是让人触目惊心的，会计的信誉已受到了严重的损害，会计愈演愈烈，会计诚信基础已经动摇。朱镕基总理考察北京国家会计学院时提出了“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的要求，查找诚信缺失原因及如何重塑会计诚信成为会计界各人士亟需解决的问题。

一、我认为造成会计失信的主要原因有以下几点：

(一)会计自身的特点及缺陷是会计失信的条件

在日常生活中，我们经常看到会计人员为几分钱的差价折腾半天，会计工作给人的感觉是一门非常精确的科学，但事实上会计是一门貌似精确而又不那么精确的科学，这是因为不同的会计标准和会计制度为我们的选择提供了更广大的空间，不同的标准生成不同的信息，这就为虚假信息的产生提供了有利的条件。

1.会计原则为虚假会计信息提供了操作空间。

会计权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊费用，会计信息提供者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩（提前确认收入、推迟确认费用）；又如谨慎性原则在会计事务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在着较强的主观随意性，会计信息提供者很容易借此高估费用和损失，低估收入和利益来操纵利润。

2.会计工作内容需要会计人员的主观判断来进行。

这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便，针对同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，做出不同的估计，如果会计人员出于特定的目的，不能排除利益的干扰，而有意识地采用某种方法就违背了客观性原则。

3.会计准则的滞后性。

错误的纠正往往是在错误发生后，这就为会计又提供了机会，目前我们的会计准则还不是特别健全，很多方面还没有涉及到，这就很容易被公司企业利用这种空白来选择有利于自身利益的会计政策。

4.会计人员没有独立地位。

他们的工作行为都是处在经营者的控制之下，有时作假帐也是处于无奈。有资料显示，在处理会计事务的过程中，当会计人员的意见与单位负责人的意见产生分歧时，21.86%的会计人员认为应按领导的意见办，61.72%的认为应做好“技术处理”以便按领导的意见办，对于当前普遍存在的会计失真现象，会计人员被迫操纵的占26.8%。由此可见，由于管理者的授意，强令和指使而造成会计不在少数，会计人员独立地位的缺失无疑是导致会计诚信丧失的重要原因之一。

(二)信息不对称是会计失信的前提

信息不对称是2001年诺贝尔经济学奖获得者美国加州大学的乔治.阿克尔洛夫等人提出的。它是指市场经济的活动主体具有不相同的信息，如果信息是对称的，会计信息提供者与会计信息使用者对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，就谈不上失信与诚信的问题了。由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息，而会计信息使用者不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息了解企业的经营状况，处于被动地位。

(三)利益驱使是会计失信的动力

会计的背后有着巨大的经济利益动力。企业通过提供虚假的会计信息可骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。追求利益最大化是市场经济发展的一个基本目标，《资本论》中写到“一有适当的利润，资本就非常胆壮起来……有50%的利润就回引起积极的冒险，有100%就会使人不顾一切法律，有300%就会使人不怕犯罪，甚至不怕绞首的危险”。公司企业在利润最大化的目标下，失去理性，就会不择手段的攫取不义之财，不惜以做假帐、编假报表、串通、虚报利润等手段来蒙蔽大源于：www.618jyw.com
众，欺诈社会。

(四)失信成本低是会计失信的诱因

《会计法》第四十三条规定：“伪造、变造会计凭证、会计帐簿、编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任，有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位处五千元以上十万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分，对其中的会计人员，并由县级以上人民政府部门吊销会计从业资格证书”。由于我国执法不严，使得失信者难以受到应有的惩罚，即使受到惩罚，其所付出的代价远远小于其因失信而得到的利益。这种失信的成本和收益的不对称性就使得失信从可能转化为现实，也极大的挫伤了诚信者遵循诚信原则的积极性，纷纷追逐仿效，造成会计诚信缺失的恶性循环，导致整个社会陷入信用危机。

二、针对失信原因提出相应对策重塑会计诚信

(一)完善会计法规

会计行为的严肃性靠会计法规来保证。新的《会计法》就会计违法行为明确了应由单位负责人负主要责任，这将给的单位负责人以一定的制约，但这还不够，还应在刑法、公司法、民法等相关法律中予以明确规定。进一步完善会计准则及相关会计制度，规范会计行为以确保会计信息真实可靠。
1.制定高质量的会计准则及相关会计制度。对未来会计环境的变化做出科学的预测，使会计发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响，遇到新情况新问题时有据可依，能准确进行操作。
2.协调好利益相关者之间的利益关系，使各方的利益都能在有关准则及制度中得到充分体现，消除或减少对准则及制度的抵触和抵制行为，增加各方对准则及制度的认同。

3.尽量减少可供选择的会计程序和方法，缩小会计选择的范围。

4.尽快制定会计行业的诚信建设纲要和实施细则，明确会计的诚信执业承诺及诚信执业的自律公约，为会计的诚信建设提供一个良好的社会环境。
5.成立会计核算中心，实行会计集中核算，改变会计核算制度。做到会计业务的决策者与执行者的分离，财务审批与会计监督的分离，会计业务处理过程的公开透明，使会计人员超脱于企业经济利益，人事管理之外，不被企业左右，不受上司所胁迫，不为利益而驱动，确保诚信的实施。

(二)完善会计监督机制

1.做好企业内部监督工作

内部监督是会计监督的基础，是保证企业资料真实完整的重要措施。社会监督、政府监督的目的是为了督促企业内部监督到位。
（1）建立健全内部控制制度。这要求明确会计相关人员的职责权限，明确重大经济业务事项的决策和执行程序，进行财产清查，对会计资料进行内部审查，明确本企业生产经营环节的规程，做到按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作效率和质量。
（2）要实行内部监督责任制，提高内部会计监督的有效性。没有有效的监督和控制，会计核算质量就难以保证，会计信息的失真也就不可避免。
（3）充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用。企业内部监督有其独特的功能，与社会监督和政府监督不同，具有日常性和全过程控制的特点。只有充分发挥内部控制监督的这一特点，才能把一些违纪违法行为消灭在萌芽状态，才能减少会计信息失真现象，才能经得起社会监督，政府监督的检查。

2.强化政府监督

政府监督包括财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关单位会计资料实施监督检查。财政部门要认真完成新《会计法》赋予其对会计工作的监督和行政处罚权；审计部门要充分发挥审计监督作用；税务部门要加大执法力度，根据有关规定对纳税人的会计资料和其他资料进行税务检查；其他部门应根据有关法律、法规的授权和职责分工对有关单位会计资料实施监督检查，但应避免职责交叉和重复检查。执行人员应更新观念，提高政策水平，促进工作方法，深入了解企业的特点，在帮助企业解决问题的过程中强化监督。

3.完善社会监督机制

（1）要借鉴国际惯例，与国际接轨，改革会计师事务所的管理体制。通过深化改革，使会计师事务所真正成为依法经营、自主管理、独立承担社会和法律责任的社会组织。
（2）提高注册会计师的职业道德水平及业务水平，尽可能减少因违规执业等人为因素造成的会计监督不力。
（3）加强对注册会计师的执业监管，严禁出具虚假审计报告，一经发现，即予以重罚，以纯洁注册会计师队伍，树立其执业的信誉。

(三)提高会计失信成本

1.加大对会计的惩罚力度

提高会计失信成本，使者付出的代价远远大于其得到的收益，以此清除利益驱使而的可能。对于造源于：论文怎么写www.618jyw.com
假的会计不单要进行行政处罚而且要给予经济上的惩罚，且惩罚的数目要远远超过他的所得；对于唆使会计人员作假帐的经营者同样进行处罚，严重者要承担相应的法律责任，对国家工作人员违法要加重处罚。加大对上市公司会计信息的稽查力度，大幅度提高会计的成本，遏制会计屡禁不止，愈演愈烈的势头。

2.建立民事赔偿制度

尽快建立民事赔偿制度，对参与，无论是公司、律师还是评估师、会计师，只要是公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼，要求赔偿。

3.构建有效的市场退出机制

对不遵守行业操守，不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把违规者驱逐出相关行业。如对会计的上市公司要立即退市；对参与的机构进行取缔；对会计的单位负责人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业等。

4.实施诚信工程，强化诚信教育

它是以德治国的重要保证，是市场经济发展的客观要求，是适应新形势、参与市场竞争的现实要求。
（1）加强诚信教育。广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，不诚信的危害性，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视的社会环境和舆论氛围。
（2）打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护，杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸风，提高政府信誉度。摘自：本科毕业论文答辩www.618jyw.com