对于浅析谨慎性原则教学大纲

【摘 要】本文试通过对谨慎性原则在学生比较熟悉的应收账款、存货、固定资产、投资性房地产的典型运用的论述，以期达到让学生简单通俗的理解，奠定好他们关于把握谨慎性原则运用的度的基础的目的。
【关键词】谨慎性原则；会计教学 ；典型运用

一、关于谨慎性原则的内涵外延是很有必要向学生阐明的

谨慎性原则：在受不确定因素影响时，企业对交易或事项进行确认、计量时应当保持必要的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。可以解释为宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益。在我国的企业会计准则中它作为一种原则性的规定，比较抽象，比较模糊，其实实质也就是一个度的问题。任何事物，知道了其产生的根源，我们才能更充分的理解和运用它。谨慎性原则是会计准则中的一个细则，而我们的会计准则是国家关于会计行业的一个国家标准，也是利润分配的工具，同时也是各方政治力量博弈的结果。对于谨慎性的起源也是有比较多的研究，比如说契约、诉讼、税收论。比如，在债务的契约关系中，股东和管理者可能会高估盈余和资产，将借入的债务作为清算性股利进行分配，从而将债权人的财富转移给股东。而谨慎性原则要求我们对股利分配施加约束，保障和提高了企业的偿债能力，降低了企业股利过度分配的可能性。
不难看出，其实各项研究的共同点都是：为了使企业的各利益相关者主要包括债权人、股东、管理者、国家税收等在此博弈中取得势力的均衡，谨慎性原则作为其中的一种调节的手段就应运而生。

二、源于：免费论文网站www.618jyw.com

谨慎性在资产中的体现
中职学生从刚接触会计学科开始，首先要认识的是资产这个要素，所以如果将谨慎性原则在资产中的运用进行比较详尽的解释，学生比较能够更容易的举一反三，从而自己去感悟这个合理的度。《企业会计制度》规定：“企业应当定期或至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理的预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值。”资产意味着企业未来的经济利益，如果资产发生减值，那么预计的未来经济利益应该将比原来记账时预计要低，这就是资产减值的本质。所以，对持有资产计提减值准备就是谨慎性原则典型的体现。

三、谨慎性原则的几个典型运用

(一)应收账款

赊销行为导致了企业的应收账款，以及坏账的产生。在我国的会计制度中要求采用备抵法来考虑应收款中可能存在的坏账损失的风险，通过计提坏账准备，防止虚增利润、资产，体现谨慎性原则。首先，备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，等到坏账损失实际发生时再冲减计提过的坏账准备。备抵法的优点是：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入了费用，避免了企业的虚盈实亏；在报表上列示的是应收账款净额，使报表使用者能了解企业真实的财务状况；使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，都体现了谨慎性原则不高估资产或收益、低估负债或费用的精髓。然后，坏账损失估计有三种方法可供选择，年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。企业计提坏账准备时自行确定。最后，我们来看一下有关的账务处理：

1.计（补）提坏账准备时（坏账准备账户的期末余额不足时）：

借：资产减值损失
贷：坏账准备

2.转回坏账准备时（坏账准备账户的期末余额多余时）：

借：坏账准备
贷：资产减值损失

3.实际发生坏账损失时（发生多少损失就核销多少坏账准备）：

借：坏账准备
贷：应收账款

4.已冲销的坏账又收回时（已经登记过的坏账损失重新收回来，就应该要抵减坏账准备）

借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
从以上整个对应收账款的可能发生损失的处理，我们可以看出，只有在计提坏账准备时才会影响当期的损益，而实际发生坏账时，已冲销的坏账又收回时都不会影响当期的损益，这也是谨慎性原则的充分体现。
（二）存货
存货是按历史成本计价的，但随着市场的风云变幻，技术的日益更新，很有可能以前购进的存货的价值低于当前市价，造成企业面临潜在的存货损失。比如说，当年如果一批存货价值即其历史价值为或者称账面价值为5万元，而一年以后市场上价值只有3万元，那么此时如果仍以历史成本计价，显然会出现虚增资产的情况，从而导致会计信息失真，不符合谨慎性原则。所以，我们对可能存在的存货的跌价的部分，如上例就是2万元计提存货跌价准备。准则规定我们对于存货的期末计量是“成本与可变现净值孰低法”，对于资产负债表日的存货，当可变现净值低于成本时，表明其给企业带来的未来的经济利益会低于它的账面价值，此时就该按照可变现净值计价。遵循这一原则起码可以从防范虚增资产的角度来遏制会计信息失真的问题。

(三)固定资产

在谨慎性原则下，如果固定资产当期的价值增值，是不允许反映在当期的资产计价上，而只能等到固定资产被出售时才能反映这部分增值。而固定资产如果当期的价值贬值，则直接通过计提固定资产减值准备（固定资产减值的部分）减少资产账面价值。另外，企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。后面两种方法也称“加速折旧法”。在谨慎性原则下，如果采用加速折旧法，可使企业在固定资产使用早期多提折旧，一方面使当期成本费用增加，利润减少；另一方面，还可以使固定资产占用的资金尽快收回，加速资金的循环和周转，在当今设备更新速度日益加快的情况下，一旦设备提前报废，也不会给企业带来过多的损害。
【参考文献】
丁尚禄.企业会计制度与谨慎性原则[J].中国科技信息.2005（24）.
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