简论个人所得税浅谈个人所得税税收筹划

摘 要：随着中国经济日益发展，个人收入水平的不断提高以及个人收入来源渠道的多元化，税收与个人之间的关系越来越密切，个人涉税事项逐渐增多，个人应纳税款所占个人所得的比重日益增大。税收已成为个人固定支出的一个重要组成部分。如何才能合理的减轻自己的税负，是我们每一个人关注而又渴望知道的答案。
关键词：个人所得税；税收；筹划
1002-7661（2013）33-284-01
个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税纳税筹划是指纳税人为达到节税目的而进行的科学的节税规划，即在税法规定的范围内，通过对个人的经营、投资理财等活动事先进行合理筹划，已达到少缴个人所得税税款目的的一种合理合法的理财活动。

一、个人所得税税收筹划的基本思路

根据我国现行个人所得税的相关规定，个人所得税税收筹划的基本思路如下：

1、充分考虑影响应纳税额的因素

影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。

2、充分利用个人所得税的税收优惠政策

税收优惠是税收制度的基本要素之一，是国家为了实现税收调节功能，在税种设计时有意而为，纳税人充分利用这些条款，可以达到减少税负的目的。

3、充分实行工资薪金的均衡发放

纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，分摊到各个纳税期内（一般为每月）的收入应尽量均衡，避免大起大落，这就要求企业在年初应做好人工成本总量测算以及每层级职工收入的测算。

二、个人所得税筹划的具体措施

1、工资薪金个人所得税纳税筹划

我国现行个人所得税制是分类制，税目多，税率不等，分别纳税，因此，当一笔收入被归类为不同的所得时，其税负是不同的。工资薪金所得在这一方面表现得尤为突出。
（1）科学筹划工资福利
新增工资福利化随着经济的发展，各企业为留住员工纷纷采取加薪方式。但由于工资、薪金个人所得税的税率是超额累进税率，当累进到一定程度，新增薪金带给个人的可支配将会逐步减少。从税收筹划的角度考虑，把个人性工资转为提供必须的福利待遇，照样可以达到其消费需求，却可少缴个人所得税。
（2）合理安排收入方式
一般来说，应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数，由于大部分工薪族的收入来源主要以工资薪金收入为主，而这部分收入以后都将适用7级超额累进税率，因此如何巧妙地安排自己的收入就显得非常重要。而对于大众而言，在收入结源于：论文摘要范文www.618jyw.com
构中，也主要是从月薪和年终奖的角度来考虑。
（3）精明投资进行“税务筹划”
除了在工资收入上可以合理节税，人们还应懂得利用各种手段提高家庭的综合理财收益，尤其是随着收入的增加，通过税务筹划合理合法避税也是有效的理财手段之一。
目前对个人而言，运用得最多的方法还是投资避税，投资者主要可以利用的有基金定投、国债、教育储蓄、保险产品以及银行推出的本外币理财产品等投资品种来避税。

2、年终奖金的筹划

根据2005年新颁布的<>（国税发[2005]9号）（以下简称9号文）中对年终奖金的个人所得税处理有了详尽的规定，结合此文以及最新工资、薪金所得适用调整后的7级超额累进税率（2011年9月1日施行）现分析如下：
假设某纳税人2013年第四季度月工资8545元，“三险一金”1045元，月度绩效考核奖5500元，有两种安排。一是将月度绩效考核奖与当月工资合并发放，应纳个人所得税=[（8545+5500-1045-3500）×25%-1005] ×3=4110（元）；一是月度奖金合并到季度末月份一次性发放，应纳个人所得税=[（8545-1045-3500）×10%-105] ×2+[（8545+5500×3-1045-3500）×25%-1005] =4710（元）。合并发放比分月发放多负担税款600元。
分析如下：3个月总收入为（8545+5500）×3=42135（元），“三险一金”为1045×3=3135（元），费用扣除为3500×3=10500（元），应纳税所得额：42135-3135-10500=28500（元），月度绩效考核奖与当月工资合并发放应纳个人所得税：28500×25%-1005×3=7125-3015=4110（元），月度奖金合并到季度末月份一次性发放应纳个人所得税：20500×25%+8000×10%-1005-105×2=5925-1215=4710（元）。比较上述两个计算公式，奖金分月发放税额合计7125元，比合并到季度末一次性发放税额合计5925元虽增加了1200元，但速算扣除数3015元比1215元多1800元，在所得额不变的情况下，速算扣除数的增加超过全额税负的增加，从而使实际税收支出减少了600元。

3、利用税收优惠进行筹划

从目前税收政策看，可以利用进行筹划的政策主要有：首先，通过免纳个人所得税的税收优惠进行筹划。其次，通过捐赠的税收优惠进行筹划，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除。
运用税法的税收优惠条款进行纳税筹划，从各个人角度看，不仅有助于减轻纳税人的税收负担，获得最大的税收利益而且有助于提高纳税人的纳税意识。
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