注册会计师会计舞弊识别能力探讨

自18世纪英国南海公司舞弊案催生独立审计以来,注册会计师就作为经济,成为公司会计舞弊控制的重要防线。公司会计舞弊程度很大程度取决于注册会计师的舞弊识别能力,在一定意义上,注册会计师的会计舞弊识别能力与公司会计舞弊行为的程度呈负相关。而国内外学者对此问题的研究并未达成共鸣,尤其是对国内情况更是如此,有些方面研究甚至尚存空缺。因此系统研究我国注册会计师的会计舞弊识别能力具有重要的理论和实践意义。基于此,本研究鉴戒会计学、经济学、管理学、统计学、计量经济学等多种学科知识,理论联系实际,运用规范分析与实证检验相结合,定性与定量分析相结合的方法,系统阐述并界定注册会计师的会计舞弊识别能力及其相关概念,构建会计舞弊识别能力的分析框架,实证检验和分析我国注册会计师专业胜任能力和审计独立性的现状及其影响因素,检验注册会计师是否能识别会计舞弊,并分析影响我国注册会计师会计舞弊识别能力程度的主要原因。在此基础上,从提高注册会计师的专业胜任能力和审计独立性两方面提出相应的政策与建议,同时指出当前政策的重点,以期为政府立法、监管层监管、投资者决策、银行信贷等利益相关者进行相关决策提供理论参考,从而最大限度地提高注册会计师的会计舞弊识别能力,降低上市公司的会计舞弊行为,促进证券市场的健康发展。本课题在运用契约理论、博弈理论等相关理论构建注册会计师会计舞弊识别能力的分析框架基础上对注册会计师会计舞弊识别能力进行了实证检验,主要内容及结论如下：1.理论分析方面：(1)由会计舞弊识别能力概念界定演绎出专业胜任能力和审计独立性是影响注册会计师会计舞弊识别能力的两大基本要素。根据契约论,审计内部契约通过内部各要素的投入形成注册会计师的专业胜任能力,注册会计师会因审计客户的“敲竹杠”行为而减少专用性资产的投入,从而降低其会计舞弊识别能力。审计外部契约通过正式契约形成注册会计师对审计委托人的经济依靠,从而对审计独立性产生制约作用。非正式契约反映的是关于审计者的职业道德和执业能力的制度安排,形成对注册会计师行为的约束。(2)注册会计师的专业胜任能力可分为注册会计师从业职员胜任能力和会计师事务所整体胜任能力(即行业专长水平的高低)两个层次。前者是后者的条件|教育论文网|和基础,后者是前者的保障,二者在互动的过程中,终极是以事务所整体专业胜任能力—行业专长呈现于社会公众眼前。除了注册会计师从业职员的素质之外,专用性资产投入、审计市场结构、审计地域性、客户对注册会计师的选择等也是影响我国注册会计师行业专长的重要因素。(3)审计外部契约制度安排决定了无论是作为弱势利益主体的中小股东还是作为强势利益主体的公司管理当局都是注册会计师的衣食父母,区别在于前者是通过未来收益(声誉)制约审计者的行为,而后者可以通过当前的收益(经济依靠性)胁迫审计者。注册会计师的利益倾向就反映了强势利益主体和弱势利益主体之间的气力|教学论文范文|对比。市场化程度、监管气力|教学论文范文|和法制气力|教学论文范文|则从外部约束市场介入人包括审计者的机会主义行为,从而改变契约各方气力|教学论文范文|。因此审计独立性水平终极取决于公司管理当局与中小股东、市场气力|教学论文范文|、监管气力|教学论文范文|和法制气力|教学论文范文|之间的气力|教学论文范文|对比。2.实证检验方面：(1)以2002-2008年A股作为研究样本,研究发现我国注册会计师的专业胜任能力(行业专长)总体水平较低,且地区发展不平衡,地区间差距较大,但总体呈逐年上升趋势。从内部影响因素来看,注册会计师从业职员的知识结构为注册会计师的专业胜任能力做出较大贡献,学历作用也日渐显露,但从业经验作用在统计上还不明显。从外部影响因素来看,事务所在特定行业的投入、审计市场结构、客户业务的复杂性、行业竞争程度以及审计地域性都与事务所行业专长正相关。说明这些因素的存在有助于我国事务所行业专长的培育,为我国事务所行业专长培育指出方向和手段。(2)运用博弈证实注册会计师的审计独立性水平是各方气力|教学论文范文|较量的结果,并随各方气力|教学论文范文|对比变化而动态变化。运用A股样本数据对我国注册会计师的审计独立性进行现状分析发现,注册会计师的行业专长与审计独立性呈现背离的异象,原因是事务所为保持其声誉,优质事务所倾向于选择优质客户,同时优质客户也倾向于选择优质事务所。在控制事务所的专业胜任能力之后,实证检验审计独立性影响因素发现,管理当局与中小股东、市场气力|教学论文范文|、监管气力|教学论文范文|、法制气力|教学论文范文|从两个不同方向共同作用于注册会计师的审计独立性,但是市场气力|教学论文范文|、监管气力|教学论文范文|、法制气力|教学论文范文|的作用还有待进一步加强。(3)运用因子分析法和典型相关分析法对会计舞弊识别能力与会计舞弊之间的关系进行分析和检验,研究发现目前我国注册会计师可以识别上市公司的会计舞弊,但程度较低,原因在于事务所的行业专长水平较低。在注册会计师的会计舞弊识别能力中,审计独立性发挥着较大的作用。专业胜任能力高的事务所对由于财务状况不佳导致的会计舞弊具有较强的识别能力,即不仅能发现而且能以非标准意见进行反映。而在公司治理结构缺陷方面,仅对由于公司行为特征、动态性特征和独立性特征存在缺陷所导致的会计舞弊具有较高的识别能力。3.政策建议方面：在实证研究的基础上,提出了提高注册会计师会计舞弊识别能力的政策与建议。一是提高注册会计师的专业胜任能力,包括提高注册会计师的学历层次、丰富其知识结构、增加实务经验、加强后续教育,调整事务所的竞争策略、增加特定行业专用资产的投入、建立寡占型的审计市场结构、适度降低行业的竞争程度、发展大规模事务所、事务所按行业跨区合并等；二是提高注册会计师的审计独立性,包括增强注册会计师的经济独立性、增强中小股东的气力|教学论文范文|、加快市场化进程、加强监管力度、增强法制气力|教学论文范文|,加大处罚力度和执行力度等。在提高注册会计师的专业胜任能力与审计独立性之间,当务之急应将重点放在提高其执业水平上。对于由财务状况因素和内部控制因素导致的舞弊行为中,重点在于提高注册师对后者的识别能力上,具体做法：一是关注公司内部控制缺陷、二是加强内控业务学习和培训、二是加强与公司内部审计的交流与联系、四是加强有关内控制度规范建设。【关键词】：注册会计师会计舞弊识别能力专业胜任能力审计独立性
【论文提纲】：摘要5-7ABSTRACT7-14第一章导言14-221.1选题背景与意义14-181.1.1选题背景14-161.1.2选题意义16-181.2研究内容与论文框架18-201.2.1研究内容18-191.2.2论文框架19-201.3研究方法与技术路线20-211.3.1研究方法201.3.2技术路线20-211.4小结21-22第二章文献回顾与评价22-332.1文献回顾22-302.1.1基于审计规模视角研究注册会计师的舞弊识别能力22-232.1.2基于审计意见视角研究注册会计师的舞弊识别能力23-252.1.3基于审计任期视角研究注册会计师的舞弊识别能力25-262.1.4基于审计用度|教育论文网|、非审计用度|教育论文网|视角研究注册会计师的舞弊识别能力26-272.1.5基于行业专长视角研究注册会计师的舞弊识别能力27-292.1.6基于从识别舞弊类型视角研究注册会计师的舞弊识别能力29-302.2文献评价与启示30-322.2.1文献评价30-312.2.2启示31-322.3小结32-33第三章相关概念与理论分析33-713.1会计舞弊33-343.2会计舞弊识别能力34-453.2.1识别会计舞弊是注册会计师的基本职能34-383.2.2会计舞弊识别能力的界定38-403.2.3审计契约结构与会计舞弊识别能力40-453.3注册会计师的专业胜任能力45-563.3.1注册会计师专业胜任能力的构成45-483.3.2注册会计师行业专长度量方法48-503.3.3影响行业专长的因素分析50-563.4注册会计师的审计独立性56-703.4.1审计独立性的内涵56-583.4.2经济依靠性、声誉与注册会计师的审计独立性58-603.4.3审计环境与注册会计师的审计独立性60-703.5小结70-71第四章注册会计师专业胜任能力的现状及其影响因素71-1044.1引言71-724.2注册会计师专业胜任能力现状研究72-814.2.1样本选择和数据来源724.2.2注册会计师专业胜任能力—行业专长的度量72-734.2.3注册会计师行业专长的阈值73-744.2.4注册会计师行业专长的现状分析74-814.3注册会计师专业胜任能力内部影响因素—基于注册会计师从业职员素质视角81-944.3.1研究假设81-834.3.2研究设计83-844.3.3实证结果及其分析84-934.3.4结论93-944.4会计师事务所行业专长外部影响因素—基于会计师事务所视角94-1034.4.1研究假设944.4.2研究设计94-984.4.3实证结果及其分析98-1024.4.4结论102-1034.5小结103-104第五章注册会计师审计独立性的现状及其影响因素104-1305.1引言1045.2我国注册会计师审计独立性的现状104-1095.2.1样本选择与数据来源104-1055.2.2非标准审计意见的界定1055.2.3注册会计师审计独立性的现状分析105-1095.3注册会计师审计独立性水平的博弈分析109-1145.3.1注册会计师审计独立性水平博弈分析的起点界定109-1105.3.2注册会计师审计独立性水平博弈分析的假设条件1105.3.3注册会计师博弈行为中的成本效益分析110-1115.3.4审计博弈模型分析111-1145.4注册会计师审计独立性水平影响因素研究114-1295.4.1研究假设114-1165.4.2研究设计116-1205.4.3实证结果及其分析120-1285.4.4结论128-1295.5小结129-130第六章会计舞弊识别能力与会计舞弊的相关性研究130-1506.1引言1306.2研究方法130-1316.2.1因子分析法130-1316.2.2典型相关分析法1316.3样本选择与数据来源1316.3.1样本选择1316.3.2数据来源1316.4会计舞弊影响因素指标的选取131-1356.4.1公司财务状况指标的选取132-1336.4.2公司内部治理结构指标的选取133-1356.5公司治理结构与财务状况的因子分析135-1406.5.1KMO检验135-1366.5.2因子分析结果136-1406.6会计舞弊识别能力与会计舞弊之间的典型相关分析140-1476.6.1会计舞弊识别能力与会计舞弊两组变量间的相关系数140-1416.6.2两组变量间的典型相关系数及明显性检验141-1426.6.3典型变量的系数1426.6.4典型结构分析142-1476.7注册会计师专业胜任能力、审计独立性与会计舞弊147-1496.8结论1496.9小结149-150第七章结论、政策建议与展望150-1637.1本文的主要研究工作与创新150-1557.1.1理论分析方面的主要研究工作150-1517.1.2实证分析的主要研究工作151-1547.1.3主要创新154-1557.2政策建议155-1617.2.1提高注册会计师的专业胜任能力155-1587.2.2提高注册会计师的审计独立性158-1607.2.3政策建议中的工作重点160-1617.3研究局限性与改进建议161-1627.3.1样本选择1617.3.2研究方法1617.3.3研究内容161-1627.4未来研究展望162-163参考文献163-173致谢173-174作者简介174-175导师评阅表175